2006年高级会计师资格考试综合案例分析三
3.
【案例】甲公司系
2000
年
12
月
31
日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事电子产品的生产和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为
17%
；适用的所得税率为
33%
；除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。
甲公司的相关交易或事项及其处理如下：
（
1
）期末其他应收款
4 300
万元，其中的
200
万元为正常周转的备用金，周转期
1
个月左右，财务资产显示以前正常周转备用金未发生坏账；
100
万元为承担某项工程向政府主管部门交纳的工程质量押金，公司历史经营资料显示，公司所完成工程的质量一直很好，工程质量押金一直未被扣减过。其余
4 000
万元均为非关联企业之间的非购销业务产生的未结算款项，账龄结构：
1
年以内
2 000
万元，
1~2
年
1 000
万元，
2
年以上
1 000
万元。历史财务资料显示，公司最近三年各账龄段核销的坏账占各账龄段其他应收款的比例为：
1
年以内
10%
，
1~2
年
20%
，
2
年以上
100%.
期末分析其他应收款的构成中，
1~2
年中有确凿证据表明无法收回的约
100
万元。
（
2
）甲公司从
2001
年起对售出的产品实行
'
三包
'
政策（即包退、包换和包修）
,
每年按销售收入的
2.5%
计提产品保修费用；
2002
年末
,
产品保修费用余额为
100
万元（
2001
年和
2002
年计提数分别为
600
万元和
550
万元
,
实际发生保修费用分别为
520
万元和
530
万元）。公司产品质量比较稳定
,
原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致
,
但为预防今后利润下降可能产生的不利影响
,
董事会决定
,
从
2003
年起改按年销售收入的
5%
计提产品保修费用。
甲公司
2003
年度实现的销售收入为
20000
万元；实际发生保修费用
500
万元。按税法规定
,
公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
（
3
）预付账款
600
万元。其中：预付
m
公司
400
万元，预付
n
公司
200
万元。
m
公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明
m
公司不能按期交运所购货物。
n
公司生产经营活动正常，没有确切证据表明
n
公司不能按期交运所购货物。
（
4
）甲公司下属一家子公司生产锅炉，
2003
年从法国进口一批锅炉温控器，截至
2004
年末库存原材料中温控器为
1 000
万元。
2004
年国家质量监督局出于产品安全考虑，规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，根据国际市场的询价结果，该批温控器在国际市场还可以销售，销售价格约为
600
万元，公司估计销售费用合计为
50
万元。
（
5
）
2004
年
12
月
31
日，甲公司对一项账面余额为
500
万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，该专利权销售净价为
450
万元，预计未来现金流量现值为
470
万元。甲公司计提了
50
万元的减值准备。
【要求】
（
1
）分析计算其他应收款是否应计提坏账准备？
（
2
）判断甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。
（
3
）判断甲公司的预付账款是否发生了减值，并说明理由。
（
4
）分析原材料是否应计提跌价准备，如果要提，应计提多少存货跌价准备？
（
5
）分析判断计提的无形资产减值准备是否正确，并简要说明理由。如果不正确，正确的做法应如何处理。
【答疑编号
3,
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